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De facto.

Felix qui potuit rerum cognoscere causas.

Newsletter: Sonderausgabe zum Jahresende 2021

Inhaltsverzeichnis der Sonderausgabe zum Jahresende 2021:

Fr alle Steuerpflichtigen

Fr Vermieter

Fr Kapitalanleger

Fr Unternehmer

Fr GmbH-Gesellschafter

Fr Personengesellschaften

Fr Arbeitgeber

Fr Arbeitnehmer

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Fr alle Steuerpflichtigen

Steuerung von Ausgaben im privaten Bereich

| Im privaten Bereich kommt es vor allem auf die persnlichen Verhltnisse an, ob Ausgaben vorgezogen oder in das Jahr 2022 verlagert werden sollten. |

Eine Verlagerung kommt bei Sonderausgaben (z. B. Spenden) oder auergewhnlichen Belastungen (z. B. Arzneimittel) in Betracht. Bei auergewhnlichen Belastungen sollte man die zumutbare Eigenbelastung im Blick haben, deren Hhe vom Gesamtbetrag der Einknfte, Familienstand und der Anzahl der Kinder abhngt.

PRAXISTIPP | Ist abzusehen, dass die zumutbare Eigenbelastung in 2021 nicht berschritten wird, sollten offene Rechnungen (nach Mglichkeit) erst in 2022 beglichen werden. Ein Vorziehen lohnt sich, wenn in 2021 bereits hohe Aufwendungen gettigt wurden.

In die berlegungen sind auch vorhandene Verlustvortrge einzubeziehen, die Sonderausgaben oder auergewhnliche Belastungen eventuell wirkungslos verpuffen lassen.

Ist der Hchstbetrag bei Handwerkerleistungen (20 % der Lohnkosten, maximal 1.200 EUR) erreicht, sollten Rechnungen nach Mglichkeit erst in 2022 beglichen werden. Dasselbe gilt, wenn in 2021 z. B. wegen Verlusten aus einer selbststndigen Ttigkeit keine Einkommensteuer anfllt. Denn dann kann kein Abzug von der Steuerschuld vorgenommen werden. Ein Vor- oder Rcktrag der Steuerermigung ist nicht mglich.

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Doppelte Behinderten-Pauschbetrge ab 2021

| Wegen einer Behinderung entstehen oft erhhte Kosten, die steuerlich optimal geltend gemacht werden sollten. Und hier gibt es nun Positives zu berichten. Durch das Gesetz zur Erhhung der Behinderten-Pauschbetrge und zur Anpassung weiterer steuerlicher Regelungen (BGBl I 2020, S. 2770) wurden die Behinderten-Pauschbetrge verdoppelt und die steuerlichen Nachweispflichten ab dem Veranlagungszeitraum 2021 verschlankt. |

Ab 2021 wird eine Behinderung bereits ab einem Grad der Behinderung von 20 (bislang 25) festgestellt und die Systematik in 10er-Schritten bis zu einem Grad der Behinderung von 100 fortgeschrieben. Menschen, die hilflos sind, Blinde und Taubblinde erhalten einen Pauschbetrag von 7.400 EUR (bislang 3.700 EUR).

Beachten Sie | Auf die zustzlichen Anspruchsvoraussetzungen zur Gewhrung eines Behinderten-Pauschbetrags bei einem Grad der Behinderung kleiner 50 wurde verzichtet.

Zudem wurde mit  33 Abs. 2a Einkommensteuergesetz (EStG) eine behinderungsbedingte Fahrtkostenpauschale eingefhrt, wodurch der aufwendige Einzelnachweis entfllt. Folgende Personen erhalten folgende Pauschalen:

  • 900 EUR: Menschen mit einem Grad der Behinderung von mindestens 80 oder von mindestens 70 und dem Merkzeichen G.
  • 4.500 EUR: Menschen mit den Merkzeichen aG, Bl, TBl oder H.

Beachten Sie | ber die Fahrtkostenpauschale hinaus sind keine weiteren behinderungsbedingten Fahrtkosten als auergewhnliche Belastung nach 33 Abs. 1 EStG bercksichtigungsfhig. Die Pauschale ist bei Ermittlung des Teils der Aufwendungen, der die zumutbare Belastung bersteigt, einzubeziehen. Sie kann auch gewhrt werden, wenn ein Behinderten-Pauschbetrag bertragen wurde.

Der Pflege-Pauschbetrag ist nun unabhngig von dem Kriterium hilflos bei der zu pflegenden Person mglich. Als Pflege-Pauschbetrge werden gewhrt:

bersicht ab 2021

Pflegegrad

Pflege-Pauschbetrag

2

600 EUR

3

1.100 EUR

4 und 5

1.800 EUR

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Fr Vermieter

Manahmen fr Eigentmer von Mietimmobilien

| Bei den Einknften aus Vermietung und Verpachtung ist primr auf die Einknfteverlagerung hinzuweisen, also etwa auf die Zahlung anstehender Reparaturen noch im laufenden Jahr oder die Steuerung von Mietzuflssen. |

Grerer Erhaltungsaufwand

Sofern in 2021 grere Erhaltungsaufwendungen vorliegen, drfen diese grundstzlich auf zwei bis fnf Jahre gleichmig verteilt werden, was zur lngerfristigen Progressionsminderung sinnvoll sein kann. Voraussetzung: Es handelt sich um Aufwendungen fr ein Gebude im Privatvermgen, das berwiegend Wohnzwecken dient.

Verbilligte Vermietung

Bei einer verbilligten berlassung einer Wohnung zu Wohnzwecken (z. B. an Angehrige) ist eine Entgeltlichkeitsgrenze einzuhalten, um den vollen Werbungskostenabzug zu sichern. Betrgt das Entgelt mindestens 66 % der ortsblichen Miete, ist diese Grenze erfllt.

Seit 2021 ist ein voller Werbungskostenabzug aber auch bei einem geringeren Entgelt mglich: Betrgt es 50 % und mehr, jedoch weniger als 66 % der ortsblichen Miete, ist eine Totalberschussprognoseprfung vorzunehmen. Fllt diese positiv aus, ist Einkunftserzielungsabsicht zu unterstellen und der volle Werbungskostenabzug ist mglich. Anderenfalls ist von einer Einkunftserzielungsabsicht nur fr den entgeltlich vermieteten Teil auszugehen und die Kosten sind aufzuteilen.

Sonderabschreibung fr Mietwohnungsneubau

Nach 7b Einkommensteuergesetz wird eine Sonderabschreibung fr den Mietwohnungsneubau gewhrt. Wer hiervon (noch) profitieren mchte, der muss sich beeilen. Denn gefrdert werden nur Baumanahmen aufgrund eines nach dem 31.8.2018 und vor dem 1.1.2022 gestellten Bauantrags oder falls eine Baugenehmigung nicht erforderlich ist einer in diesem Zeitraum gettigten Bauanzeige.

Die Sonderabschreibung erfolgt neben der regulren Abschreibung und betrgt im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den folgenden drei Jahren bis zu 5 % jhrlich (insgesamt also bis zu 20 %).

Beachten Sie | Fr die Inanspruchnahme der Sonderabschreibung muss die Wohnung der entgeltlichen berlassung zu Wohnzwecken dienen. Darber hinaus drfen die Anschaffungs-/Herstellungskosten 3.000 EUR pro qm Wohnflche nicht bersteigen. Sind die Kosten hher, fhrt dies zum Ausschluss der Frderung. Steuerlich frdert der Fiskus allerdings nur Kosten bis maximal 2.000 EUR pro qm Wohnflche (= maximal frderfhige Bemessungsgrundlage).

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Fr Kapitalanleger

Verlustverrechnung: 15.12. als Stichtag fr die Bankbescheinigung

| Hat ein Anleger bei einer Bank einen Verlust erzielt und bei einer anderen Bank positive Einknfte erwirtschaftet, ist eine Verrechnung zwischen den Banken nicht mglich. In diesen Fllen gibt es grundstzlich zwei Mglichkeiten. |

Wird von dem Kapitalanleger nichts veranlasst, trgt die Bank den Verlust auf das nchste Jahr vor. Stellt der Steuerpflichtige hingegen bis zum 15.12. des jeweiligen Jahres bei dem Kreditinstitut, bei dem sich der Verlustverrechnungstopf befindet, einen (unwiderruflichen) Antrag auf Verlustbescheinigung, kann er bei der Einkommensteuerveranlagung eine Verlustverrechnung vornehmen. Der Verlust wird dann aus dem Verrechnungstopf der Bank herausgenommen und das Kreditinstitut beginnt 2022 wieder bei Null.

MERKE | Verluste aus Kapitalvermgen drfen nur mit sonstigen positiven Einknften aus Kapitalvermgen ausgeglichen werden. Eine zustzliche Beschrnkung gilt fr Verluste aus der Veruerung von Aktien. Diese drfen nicht mit anderen positiven Einknften aus Kapitalvermgen ausgeglichen werden, sondern nur mit Gewinnen, die aus der Veruerung von Aktien entstehen.

Nach Auffassung des Bundesfinanzhofs (17.11.2020, Az. VIII R 11/18) besteht eine verfassungswidrige Ungleichbehandlung, weil sie Steuerpflichtige ohne rechtfertigenden Grund unterschiedlich behandelt, je nachdem, ob sie Verluste aus der Veruerung von Aktien oder aus der Veruerung anderer Kapitalanlagen erzielt haben. Man darf gespannt sein, wie nun das Bundesverfassungsgericht entscheiden wird.

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Fr Unternehmer

Fr Investitionen in 2021 kann (noch) die degressive Abschreibung genutzt werden

| Durch das Zweite Corona-Steuerhilfegesetz (BGBl I 2020, S. 1512) knnen bewegliche Wirtschaftsgter des Anlagevermgens, die in 2020 und 2021 angeschafft oder hergestellt werden, degressiv abgeschrieben werden. Dies ist sinnvoll, wenn Abschreibungsvolumen mglichst frh als Aufwand genutzt werden soll. Mit dem Auslaufen der degressiven Abschreibung mssen die Unternehmen nun in den nchsten Wochen entscheiden, ob sie Investitionen ggf. vorziehen wollen. |

Bei der linearen Abschreibung werden die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts gleichmig auf die Jahre der Nutzungsdauer verteilt. Die jhrlichen Abschreibungsbetrge bleiben somit ber den gesamten Abschreibungszeitraum konstant.

Bei der degressiven Abschreibung wird der Abschreibungsbetrag nur im ersten Jahr auf Basis der Anschaffungs- oder Herstellungskosten ermittelt. In den Folgejahren werden die Abschreibungen dann auf der Grundlage des Restbuchwerts bestimmt. Da der Restbuchwert von Jahr zu Jahr kleiner wird, sinken auch die Abschreibungsbetrge.

Es ist mglich, von der degressiven zur linearen Abschreibung zu wechseln. Um das Abschreibungsvolumen schnellstmglich zu nutzen, sollte der Wechsel in dem Jahr erfolgen, in dem die degressive Abschreibung erstmalig unterhalb der linearen Abschreibung liegt.

Um einen Investitionsanreiz zur berwindung der Coronakrise zu geben, wurde die degressive Abschreibung fr Anschaffungen/Herstellungen in 2020 und 2021 wieder eingefhrt. Gewhrt wird eine degressive Abschreibung von 25 % (hchstens das 2,5-Fache der linearen Abschreibung). Bevorteilt werden also nur langlebige Wirtschaftsgter mit mehr als vier Jahren Nutzungsdauer.

Beachten Sie | Die degressive Abschreibung ist nur fr bewegliche Wirtschaftsgter im Anlagevermgen zulssig. Daher ist diese Abschreibungsmethode bei berschusseinknften (z. B. Vermietung und Verpachtung) nicht mglich.

PRAXISTIPP | Ist es nun sinnvoll, Investitionen vorzuziehen, um degressiv abschreiben zu knnen? Die Antwort lautet: Es kommt darauf an. Falls Unternehmen in 2021 Gewinne erzielen, knnen degressive Abschreibungen die Steuern mindern. Dies ist aber ein vorbergehender Effekt, weil in den Folgejahren weniger abgeschrieben werden kann. Denn unabhngig von der gewhlten Methode betrgt das Abschreibungsvolumen 100 %.

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Auch im nchsten Jahr gilt: 7 % Umsatzsteuer fr Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen

| Die Abgabe von Speisen zum Verzehr an Ort und Stelle unterliegt grundstzlich dem regulren Umsatzsteuersatz von 19 %. Fr nach dem 30.6.2020 erbrachte Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen (Getrnke sind ausgenommen) erfolgte eine (befristete) Reduzierung auf den ermigten Steuersatz (7 %). Diese wurde durch das Dritte Corona-Steuerhilfegesetz (BGBl I 2021, S. 330) bis Ende 2022 verlngert. |

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Sofortabschreibung fr in 2021 angeschaffte digitale Wirtschaftsgter

| Fr bestimmte materielle Wirtschaftsgter Computerhardware und bestimmte immaterielle Wirtschaftsgter Betriebs- und Anwendersoftware kann nach einem Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 26.2.2021 (Az. IV C 3 - S 2190/21/10002 :013) eine Nutzungsdauer von einem Jahr zugrunde gelegt werden. Wird dieses Wahlrecht genutzt, wirken sich Aufwendungen bereits im Jahr der Anschaffung oder Herstellung als Betriebsausgaben aus. |

Bislang waren z. B. die Anschaffungskosten eines Computers ber drei Jahre abzuschreiben, wenn sie mehr als 800 EUR (netto) betragen. Legt der Steuerpflichtige aber nun eine Nutzungsdauer von einem Jahr zugrunde, sind die Anschaffungskosten im Jahr der Anschaffung in voller Hhe als Betriebsausgaben abziehbar.

Die Sofortabschreibung ist mglich in Gewinnermittlungen fr Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2020 enden (in der Regel ab 2021). Hier sind dann auch Restbuchwerte von entsprechenden Wirtschaftsgtern, die in frheren Jahren angeschafft/hergestellt wurden und bei denen eine andere als die einjhrige Nutzungsdauer zugrunde gelegt wurde, vollstndig abschreibungsfhig.

MERKE | Nach einer Mitteilung des Instituts der Wirtschaftsprfer vom 22.3.2021 ist eine Nutzungsdauer von nur einem Jahr fr handelsbilanzielle Zwecke regelmig unzulssig, da dies nicht der betrieblichen Realitt entspricht. Erfllt der Vermgensgegenstand indes das Kriterium eines geringwertigen Wirtschaftsguts (u. a. Anschaffungs- oder Herstellungskosten kleiner/gleich 800 EUR), ist eine Sofortabschreibung auch hier mglich.

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Umsatzsteuer: Hinweise fr Kleinunternehmer und Neugrnder

| Kleinunternehmer mssen keine Umsatzsteuer in Rechnung stellen, wenn der Umsatz im laufenden Jahr voraussichtlich maximal 50.000 EUR betrgt und darber hinaus im Vorjahr nicht mehr als 22.000 EUR betragen hat. |

Um den Kleinunternehmerstatus auch in 2022 nutzen zu knnen, kann es sinnvoll sein, einige Umstze erst in 2022 abzurechnen, um so in 2021 unter der Grenze von 22.000 EUR zu bleiben.

Fr Neugrnder wurde die Pflicht zur monatlichen Abgabe der Voranmeldungen fr die Zeitrume 2021 bis 2026 ausgesetzt. In Neugrndungsfllen ab 2021 ist wie folgt zu unterscheiden:

Im Grndungsjahr ist die voraussichtliche Steuer dieses Jahres zu schtzen. Betrgt sie mehr als 7.500 EUR, sind Voranmeldungen monatlich zu bermitteln, anderenfalls gilt die Quartalsabgabe. Im Folgejahr ist die tatschliche Steuer des Vorjahrs in eine Jahressteuer umzurechnen. Fr die Abgabe der Voranmeldungen (monatlich oder quartalsweise) gilt dann erneut die Grenze von 7.500 EUR.

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berbrckungshilfen bis Ende 2021 verlngert

| Die berbrckungshilfe III Plus wird bis 31.12.2021 verlngert (ursprnglich sollte sie Ende September auslaufen). In die Verlngerung geht auch die Neustarthilfe Plus, mit der von Corona-bedingten Umsatzeinbrchen betroffene Soloselbststndige untersttzt werden (Mitteilung des BMF vom 8.9.2021). |

Auch bei der verlngerten berbrckungshilfe III Plus sind Unternehmen mit einem Corona-bedingten Umsatzeinbruch von mindestens 30 % antragsberechtigt. Der Antrag wird durch prfende Dritte gestellt.

Durch die verlngerte Neustarthilfe Plus knnen Soloselbststndige, deren Umsatz durch Corona weiter eingeschrnkt ist, fr Oktober bis Dezember zustzlich bis zu 4.500 EUR erhalten.

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Fr GmbH-Gesellschafter

nderungsbedarf bei Vertrgen berprfen

| Wie in jedem Jahr sollten zwischen GmbH und (beherrschenden) Gesellschafter-Geschftsfhrern getroffene Vereinbarungen auf ihre Fremdblichkeit und Angemessenheit hin berprft werden. Die entsprechende Dokumentation mindert das Risiko einer verdeckten Gewinnausschttung. Sollen neue Vereinbarungen getroffen oder bestehende verndert werden, ist dies zeitnah schriftlich zu fixieren. Vertragsinhalte wirken sich bei beherrschenden Gesellschaftern nmlich steuerlich nur aus, wenn sie im Voraus getroffen und tatschlich wie vereinbart durchgefhrt werden. |

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Fr Personengesellschaften

Neues Optionsmodell zur Krperschaftsteuer fr Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften

| Das Gesetz zur Modernisierung des Krperschaftsteuerrechts (KMoG; BGBl I 2021, S. 2050) ermglicht es, Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften im ertragsteuerlichen Bereich wie Krperschaften zu behandeln. Die Option kann erstmals fr Wirtschaftsjahre ausgebt werden, die nach dem 31.12.2021 beginnen. Dafr muss der Antrag in 2021 rechtzeitig gestellt werden. |

Mit der Option wird den Gesellschaftern von Personenhandelsgesellschaften und Partnerschaftsgesellschaften ein Wahlrecht eingerumt, ob sie

  • weiterhin der Besteuerung des Einkommensteuergesetzes unterworfen werden wollen oder
  • in das Trennungsprinzip der Krperschaftsteuer wechseln mchten.

Kernpunkt der Neuregelung ist die Fiktion eines Formwechsels. Das heit: Die optierende Gesellschaft gilt zivilrechtlich weiter als Personengesellschaft, steuerlich wird sie aber als Kapitalgesellschaft behandelt. Somit mssen bei einer Gesellschaft beide Rechtssysteme beachtet werden.

MERKE | Die gesetzlich fingierte formwechselnde Umwandlung ist nur dann steuerlich unschdlich, wenn das funktional wesentliche Sonderbetriebsvermgen der Mitunternehmer auf die optierende Gesellschaft bertragen wird.

Der (unwiderrufliche) Optionsantrag ist

  • grundstzlich nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz durch Datenfernbertragung abzugeben und
  • sptestens einen Monat vor Beginn des Wirtschaftsjahrs zu stellen, ab dem die Besteuerung wie eine Kapitalgesellschaft gelten soll.

Beachten Sie | Durch die Unwiderruflichkeit ist ein Wechsel whrend des Geschftsjahrs ausgeschlossen. Fr Folgejahre ist eine Rckoption allerdings zulssig.

Ab dem Wirtschaftsjahr, das der Antragstellung folgt, unterliegt die Gesellschaft der Krperschaftsteuer in Hhe von 15 %. Auch fr die Gewerbesteuer zhlt sie als Krperschaft, sodass u. a. der Freibetrag in Hhe von 24.500 EUR entfllt.

Die Gesellschafter werden wie Gesellschafter von Kapitalgesellschaften behandelt. Das heit u. a.:

  • Geschftsfhrergehlter werden den Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit zugerechnet.
  • Laufende Gewinnausschttungen gehren zu den Einknften aus Kapitalvermgen.

FAZIT | Literaturstimmen zufolge drfte das KMoG keinen breiten Anwenderkreis finden. Dies gilt insbesondere fr kleine und mittlere Unternehmen. Ein Grund dafr sind die komplexen Abwgungsentscheidungen, in die auch Verlustvortrge einzubeziehen sind. Infolge des fiktiven Formwechsels gehen vortragsfhige Fehlbetrge nmlich unter.

Bereits die fr Einzelunternehmer und Personengesellschaften geltende Thesaurierungsbegnstigung nach 34a Einkommensteuergesetz wird in der Praxis eher selten beansprucht, da die Vorschrift als zu komplex gilt. Die Option zur Krperschaftsteuer drfte im Vergleich dazu noch um einiges komplexer sein.

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Fr Arbeitgeber

Weihnachtsfeier und steuerfreie Corona-Prmie

| Wegen der Coronapandemie wurden betriebliche Weihnachtsfeiern im letzten Jahr reihenweise abgesagt. Fr das Jahresende 2021 besteht dagegen Hoffnung, dass wieder eine klassische (Corona-konforme) Weihnachtsfeier durchgefhrt werden kann. Aus steuerlicher Sicht ist dabei zu beachten, dass Zuwendungen anlsslich einer Betriebsveranstaltung von den Arbeitnehmern als Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit zu versteuern sind. Fr bis zu zwei Betriebsveranstaltungen im Jahr gilt jedoch ein Freibetrag von je 110 EUR pro Arbeitnehmer. |

Corona-Prmie: 1.500 EUR noch bis 31.3.2022 steuerfrei

Aufgrund der Coronakrise in Form von Zuschssen und Sachbezgen gewhrte Beihilfen und Untersttzungen sind bis zu einem Betrag von 1.500 EUR steuer- und sozialversicherungsfrei, wenn sie zustzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewhrt werden.

Bis zum 31.3.2022 sind entsprechende Sonderzahlungen bis zur Hchstgrenze von insgesamt 1.500 EUR begnstigt.

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Fr Arbeitnehmer

Interessante Aspekte zum Jahreswechsel 2021/2022

| Fr Arbeitnehmer kann es vorteilhaft sein, berufsbezogene Ausgaben oder variable Gehaltsbestandteile vorzuziehen oder in das nchste Jahr zu verlagern. Magebend ist grundstzlich das Zu- und Abflussprinzip. Sofern die Werbungskosten insgesamt unter dem Pauschbetrag von 1.000 EUR liegen werden, sollten noch ausstehende Aufwendungen (z. B. fr Fachliteratur oder Arbeitsmittel) nach Mglichkeit in das Jahr 2022 verschoben werden. |

Sptestens zum Jahresende 2021 sollten Arbeitgeber und Belegschaft prfen, ob die vielseitigen Mglichkeiten von steuerfreien und begnstigten Lohnbestandteilen optimal ausgeschpft wurden. Darunter fallen z. B. Sachbezge unter Ausnutzung der monatlichen Freigrenze von 44 EUR (50 EUR ab 2022) oder der Rabattfreibetrag von 1.080 EUR (jhrlich) fr vom Betrieb angebotene Waren.

Homeoffice und Entfernungspauschale

Fr Steuerpflichtige im Homeoffice gilt fr 2020 und 2021 eine Pauschale: Liegt kein husliches Arbeitszimmer vor oder wird auf einen Abzug der Aufwendungen verzichtet, kann der Steuerpflichtige fr jeden Kalendertag, an dem er seine betriebliche oder berufliche Ttigkeit ausschlielich in der huslichen Wohnung ausbt und keine auerhalb der huslichen Wohnung belegene Bettigungssttte aufsucht, einen Betrag von 5 EUR abziehen; hchstens aber 600 EUR im Kalenderjahr.

Die Homeoffice-Pauschale kann also nicht fr solche Tage bercksichtigt werden, an denen der Steuerpflichtige seine erste Ttigkeitssttte aufsucht. Hier gilt die Entfernungspauschale, die durch das Gesetz zur Umsetzung des Klimaschutzprogramms 2030 im Steuerrecht (BGBl I 2019, S. 2886) wie folgt erhht wurde:

  • Bis zum 20. Entfernungskilometer betrgt die Pauschale unverndert 0,30 EUR,
  • ab dem 21. Kilometer erhht sich die Pauschale auf 0,35 EUR fr die Jahre 2021 bis 2023 und auf 0,38 EUR fr die Jahre 2024 bis 2026.

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