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De facto.

Felix qui potuit rerum cognoscere causas.

Newsletter: Mandantenbrief - Februar 2021

Inhaltsverzeichnis der Ausgabe 02/2021:

Fr alle Steuerpflichtigen

Fr Vermieter

Fr Arbeitgeber

Fr Arbeitnehmer

Wichtige Daten und Termine

Zum Anfang

Fr alle Steuerpflichtigen

Steuererklrung 2019: Abgabefrist soll bis zum 31.8.2021 verlngert werden

| Steuerberater mssen wegen der Hilfsmanahmen im Zuge der Coronapandemie zahlreiche zustzliche Aufgaben fr ihre Mandanten erfllen. Demzufolge haben sich die Koalitionspartner auf eine Fristverschiebung fr die Abgabe der Jahressteuererklrungen fr den Veranlagungszeitraum 2019 bis zum 31.8.2021 verstndigt. |

Auch vom Bundesamt fr Justiz gibt es gute Nachrichten. Zwar wurde die Offenlegungsfrist fr den Jahresabschluss fr 2019 (dies war der 31.12.2020) nicht verlngert. Allerdings wird das Bundesamt vor dem 1.3.2021 kein Ordnungsgeldverfahren einleiten.

Quelle | SPD-Bundestagsfraktion, Mitteilung vom 17.12.2020; Bundesamt fr Justiz, Mitteilung Nr. 25/2020 vom 16.12.2020

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Keine Steuerermigung fr Werkstattleistungen und Straenreinigungen

| Der Bundesfinanzhof hat eine Steuerermigung fr die Reinigung ffentlicher Straen sowie fr in Werksttten erbrachte Handwerkerleistungen abgelehnt. Der Abzug scheiterte jeweils an dem Kriterium haushaltsnah. |

Hintergrund

Fr haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse, haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen knnen Steuerpflichtige nach 35a Einkommensteuergesetz (EStG) eine Steuerermigung in Hhe von 20 % der Aufwendungen geltend machen, wobei gewisse Hchstbetrge zu beachten sind.

Reinigung der Fahrbahn einer ffentlichen Strae

Im Streitfall machte eine Steuerpflichtige Kosten fr die Fahrbahnreinigung einer ffentlichen Strae als haushaltsnahe Dienstleistung ( 35a Abs. 2 EStG) geltend. Sie war zur Reinigung der vor ihrem Haus entlangfhrenden ffentlichen Strae und des (Geh)Wegs verpflichtet. Die Durchfhrung der Reinigung oblag dem Land Berlin als ffentliche Aufgabe, die Kosten wurden aber zu 75 % auf die Anlieger abgewlzt.

Die unter  35a Abs. 2 EStG fallenden Leistungen mssen eine hinreichende Nhe zur Haushaltsfhrung aufweisen bzw. mit dieser in Zusammenhang stehen. Zwar kann die Inanspruchnahme von Dienstleistungen auch auerhalb der Grundstcksgrenze begnstigt sein. Es muss sich hierbei allerdings um Ttigkeiten handeln, die ansonsten blicherweise von Familienmitgliedern erbracht und in unmittelbarem rumlichen Zusammenhang zum Haushalt durchgefhrt werden und dem Haushalt dienen.

Diese Voraussetzungen sind bei der Reinigung der Fahrbahn einer Strae nicht erfllt. Die Reinigung obliegt regelmig der jeweiligen Gemeinde als ffentliche Aufgabe. Selbst wenn die Reinigungspflicht auf die Anlieger abgewlzt wird, ndert dies nichts am Ergebnis.

Beachten Sie | Ferner stellte der Bundesfinanzhof heraus, dass es in Bezug auf die ffentliche Fahrbahn an dem erforderlichen rumlich-funktionalen Zusammenhang zum Haushalt fehlt. Dieser endet an der Bordsteinkante, d. h. mit dem ffentlichen Gehweg.

PRAXISTIPP | Anders sieht es jedoch aus, wenn der Eigentmer oder Mieter zur Reinigung oder Schneerumung von Gehwegen verpflichtet ist. Soweit dieser Entscheidung des Bundesfinanzhofs aus 2014 jedoch zu entnehmen sein sollte, dass sich die Steuerermigung darber hinaus auch auf die Aufwendungen des Winterdienstes fr die Fahrbahn bezieht, hlt der Bundesfinanzhof daran nicht fest.

Werkstattleistungen

Zudem wurde im Streitfall ein Hoftor repariert. Das Tor wurde ausgebaut, in der Werkstatt des Tischlers instand gesetzt und anschlieend wieder eingebaut. Fr diese Kosten begehrte die Steuerpflichtige eine Steuerermigung nach  35a Abs. 3 EStG (Handwerkerleistungen). Aber auch dieser Abzug scheiterte, weil ein unmittelbarer rumlicher Zusammenhang zum Haushalt fehlte.

Beachten Sie | Unerheblich ist, ob die Leistung anstelle in der Werkstatt theoretisch auch im Haushalt htte erbracht werden knnen. Magebend ist allein die Tatsache, dass die Reparatur in der Werkstatt erfolgte. Denn der Besteuerung unterliegt der tatschliche und kein hypothetischer Sachverhalt.

PRAXISTIPP | Zwar sind in der Werkstatt erbrachte Leistungen nicht begnstigt, wohl aber die Leistungen im Zusammenhang mit dem Aus- und Einbau des Tores. Denn diese Arbeiten erfolgen im Haushalt. Um einen anteiligen Abzug vornehmen zu knnen, sollte die Rechnung also in einen Werkstattlohn und in einen vor Ort Lohn aufgeteilt werden. Hinsichtlich einer Aufteilung uerte der Bundesfinanzhof keine Bedenken.

Quelle | BFH-Urteil vom 13.5.2020, Az. VI R 4/18, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 219023; BFH, PM Nr. 54/2020 vom 19.11.2020

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Jahressteuergesetz 2020 bringt viele Neuerungen fr die Einkommensteuer

| Auch wenn die gesetzgeberischen Manahmen in 2020 schwerpunktmig auf die Bewltigung der Coronapandemie abzielten, sind daneben weitere Gesetze mit steuerlicher Breitenwirkung umgesetzt worden. Im Fokus stand dabei das Jahressteuergesetz (JStG) 2020 (Zustimmung des Bundesrats am 18.12.2020), das vor allem bei der Umsatzsteuer, Erbschaft-/Schenkungsteuer und den Ertragsteuern nderungen enthlt. Wichtige Neuerungen bei der Einkommensteuer werden vorgestellt. |

Kurzarbeitergeld

Die durch das (Erste) Corona-Steuerhilfegesetz (BGBl I 2020, 1385) eingefhrte begrenzte und befristete Steuerbefreiung der Zuschsse des Arbeitgebers zum Kurzarbeitergeld und zum Saison-Kurzarbeitergeld wurde um ein Jahr verlngert. Die Steuerfreiheit gilt damit fr Lohnzahlungszeitrume, die nach dem 29.2.2020 beginnen und vor dem 1.1.2022 enden.

Corona-Beihilfen nach 3 Nr. 11a EStG

Nach 3 Nr. 11a Einkommensteuergesetz (EStG) sind aufgrund der Corona-Krise an Arbeitnehmer gezahlte Beihilfen und Untersttzungen bis zu 1.500 EUR steuerfrei. Diese Steuerbefreiung war ursprnglich fr die Zeit vom 1.3. bis zum 31.12.2020 vorgesehen. Durch das JStG 2020 wurde der Zeitraum nun bis zum 30.6.2021 verlngert.

MERKE | Der Steuerfreibetrag von maximal 1.500 EUR bleibt unverndert. Das bedeutet: Die Fristverlngerung fhrt nicht dazu, dass im ersten Halbjahr 2021 nochmals 1.500 EUR steuerfrei zustzlich zu einem nach 3 Nr. 11a EStG steuerfrei gewhrten Betrag von 1.500 EUR in 2020 ausgezahlt werden knnen.

Gehaltsextras

Steuerfreie oder pauschalversteuerte Gehaltsextras mssen in vielen Fllen zustzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn geleistet werden. In 2019 hatte der Bundesfinanzhof (1.8.2019, Az. VI R 32/18, Az. VI R 21/17, Az. VI R 40/17) dieses Kriterium zugunsten von Arbeitgebern und -nehmern neu definiert. So sollte z. B. ein arbeitsvertraglich vereinbarter Lohnformenwechsel nicht schdlich sein.

Nun wurde dieser Rechtsprechung mit 8 Abs. 4 EStG der Boden entzogen und zwar wie folgt: Leistungen des Arbeitgebers oder auf seine Veranlassung eines Dritten (Sachbezge oder Zuschsse) fr eine Beschftigung werden nur dann zustzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erbracht, wenn

  • 1. die Leistung nicht auf den Anspruch auf Arbeitslohn angerechnet,
  • 2. der Anspruch auf Arbeitslohn nicht zugunsten der Leistung herabgesetzt,
  • 3. die verwendungs- oder zweckgebundene Leistung nicht anstelle einer bereits vereinbarten knftigen Erhhung des Arbeitslohns gewhrt und
  • 4. bei Wegfall der Leistung der Arbeitslohn nicht erhht wird.

Der Satz 2 des 8 Abs. 4 EStG stellt klar, dass zustzliche Leistungen des Arbeitgebers nicht nur einzelvertraglich, sondern auch durch Betriebsvereinbarung, Tarifvertrag oder Besoldungsgesetz festgelegt werden knnen.

Weiterbildungsleistungen des Arbeitgebers

Durch eine nderung des 3 Nr. 19 EStG wurde klargestellt, dass auch Beratungsleistungen des Arbeitgebers (oder auf seine Veranlassung von einem Dritten) zur beruflichen Neuorientierung (Outplacement-Beratung, Newplacement-Beratung) fr ausscheidende Arbeitnehmer steuerfrei sind.

Homeoffice

Aufwendungen fr ein husliches Arbeitszimmer sind grundstzlich nicht als Betriebsausgaben oder als Werbungskosten abziehbar. Ausnahmen sind:

  • Ein Abzug bis zu 1.250 EUR ist mglich, wenn fr die betriebliche oder berufliche Ttigkeit des Steuerpflichtigen kein anderer Arbeitsplatz zur Verfgung steht.
  • Ein unbeschrnkter Abzug ist zulssig, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Bettigung des Steuerpflichtigen bildet.

Voraussetzung ist zudem, dass es sich bei dem huslichen Arbeitszimmer um einen Raum handelt, den der Steuerpflichtige (fast) ausschlielich fr betriebliche oder berufliche Zwecke nutzt.

Whrend der Coronapandemie mssen viele Steuerpflichtige ihrer Ttigkeit an einem Arbeitsplatz in ihrer Wohnung nachgehen. Oft liegen dabei die Voraussetzungen fr ein husliches Arbeitszimmer aber nicht vor. Um diesen Steuerpflichtigen einen Abzug zu ermglichen, wurde fr 2020 und 2021 eine Pauschale fr das Homeoffice eingefhrt. Das bedeutet: Hat der Steuerpflichtige kein husliches Arbeitszimmer oder verzichtet er auf einen Abzug der Aufwendungen, kann er 5 EUR fr jeden Kalendertag geltend machen, an dem er seine betriebliche oder berufliche Ttigkeit ausschlielich in der huslichen Wohnung ausbt und keine auerhalb der Wohnung belegene Bettigungssttte aufsucht.

Beachten Sie | Maximal sind 600 EUR im Wirtschafts- oder Kalenderjahr abzugsfhig.

Verbilligte Vermietung einer Wohnung

Bei einer verbilligten Vermietung gilt die berlassung einer Wohnung zu Wohnzwecken bis zum Veranlagungszeitraum 2020 bereits als vollentgeltlich, wenn die Miete mindestens 66 % des ortsblichen Niveaus betrgt. Dann ist der volle Werbungskostenabzug erffnet. Liegt die Miete darunter, sind die Kosten aufzuteilen.

Durch das JStG 2020 wurde die Grenze in 21 Abs. 2 S. 1 EStG mit Wirkung ab dem Veranlagungszeitraum 2021 von 66 % auf 50 % herabgesetzt. Das bedeutet: Betrgt das Entgelt 50 % und mehr, jedoch weniger als 66 % der ortsblichen Miete, ist eine Totalberschussprognoseprfung vorzunehmen. Fllt diese positiv aus, ist Einkunftserzielungsabsicht zu unterstellen und der volle Werbungskostenabzug ist mglich. Anderenfalls ist von einer Einkunftserzielungsabsicht nur fr den entgeltlich vermieteten Teil auszugehen und die Kosten sind aufzuteilen.

Investitionsabzugsbetrag (IAB)

Fr die knftige (Investitionszeitraum von drei Jahren) Anschaffung oder Herstellung von abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgtern des Anlagevermgens (beispielsweise Maschinen) kann nach 7g EStG ein IAB von bis zu 40 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnmindernd geltend gemacht werden. Durch den Steuerstundungseffekt soll die Liquiditt kleinerer und mittlerer Betriebe verbessert werden.

Fr IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wirtschaftsjahren in Anspruch genommen werden, erfolgten folgende Verbesserungen:

  • Die Hhe wurde von 40 % auf 50 % angehoben.
  • Die Gewinngrenze betrgt fr alle Einkunftsarten 200.000 EUR.
  • Auch vermietete Wirtschaftsgter sind begnstigt und zwar unabhngig von der Dauer der jeweiligen Vermietung. Somit sind auch Vermietungen fr mehr als drei Monate unschdlich.

Es gibt aber auch zwei einschrnkende Punkte, die bei IAB zu beachten sind, die in nach dem 31.12.2020 endenden Wirtschaftsjahren geltend gemacht werden:

  • Das JStG 2020 verhindert die Verwendung von IAB fr Investitionen, die zum Zeitpunkt der Geltendmachung bereits angeschafft oder hergestellt wurden. Die Regelung betrifft aber ausschlielich nachtrglich beantragte IAB, die nach Eintritt der Unanfechtbarkeit der erstmaligen Steuerfestsetzung in Anspruch genommen wurden.
  • Nach Meinung des Bundesfinanzhofs (15.11.2017, Az. VI R 44/16) kann ein im Gesamthandsbereich einer Personengesellschaft beanspruchter IAB fr Investitionen eines Gesellschafters im Sonderbetriebsvermgen verwendet werden. Diese Gestaltung wurde ausgehebelt: Die Hinzurechnung von IAB ist nur in dem Vermgensbereich zulssig, in dem der Abzug erfolgt ist.

Weitere nderungen in Krze

Erhhung des bungsleiterfreibetrags (von 2.400 EUR auf 3.000 EUR) und des Ehrenamtsfreibetrags (von 720 EUR auf 840 EUR) ab 2021.

Anhebung der Freigrenze fr Sachbezge (von 44 EUR auf 50 EUR) ab 2022.

Die Anhebung des Entlastungsbetrags fr Alleinerziehende auf 4.008 EUR sollte ursprnglich nur fr 2020 und 2021 gelten. Diese Befristung wurde aufgehoben.

Verrechenbare Verluste bei Termingeschften: Anhebung der Grenze von 10.000 EUR auf 20.000 EUR.

Quelle | Jahressteuergesetz 2020, BGBl I 2020, S. 3096

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Fr Vermieter

Kaufpreisaufteilung bei Grundstcken: Absage an die BMF-Arbeitshilfe

| Eine im Kaufvertrag erfolgte Kaufpreisaufteilung auf den Grund und Boden und das (abschreibungsfhige) Gebude kann grundstzlich der Besteuerung zugrunde gelegt werden. Voraussetzung: Sie darf die realen Wertverhltnisse nicht in grundstzlicher Weise verfehlen. Ist dies aber der Fall, ist die vom Bundesfinanzministerium entwickelte Arbeitshilfe zur Aufteilung eines Gesamtkaufpreises fr ein bebautes Grundstck nach einer Entscheidung des Bundesfinanzhofs kein geeignetes Wertermittlungsverfahren. |

Sachverhalt

Eine Steuerpflichtige hatte 2017 eine (vermietete) Eigentumswohnung fr 110.000 EUR erworben. Laut Kaufvertrag sollten davon 20.000 EUR auf den Grund und Boden entfallen. Somit ging sie fr Abschreibungszwecke von einem Gebudeanteil von rund 82 % aus. Das Finanzamt ermittelte aber einen Anteil von rund 31 %. Dabei legte es die vom Bundesfinanzministerium bereitgestellte Arbeitshilfe zur Aufteilung eines Gesamtkaufpreises fr ein bebautes Grundstck zugrunde.

Das Finanzgericht sah in der Arbeitshilfe ein geeignetes Wertermittlungsverfahren, um die Marktangemessenheit einer vertraglichen Kaufpreisaufteilung widerlegen zu knnen, zugleich aber auch eine geeignete Schtzungshilfe. Dem ist der Bundesfinanzhof nun entgegengetreten.

Die Arbeitshilfe gewhrleistet die von der Rechtsprechung geforderte Aufteilung nach den realen Verkehrswerten von Grund und Gebude nicht. Denn die Auswahl der zur Verfgung stehenden Bewertungsverfahren wird auf das (vereinfachte) Sachwertverfahren verengt. Auch der vor allem in grostdtischen Ballungsrumen relevante Orts- oder Regionalisierungsfaktor bleibt auen vor.

Deshalb ist das Finanzgericht bei einer streitigen Grundstcksbewertung in der Regel gehalten, das Gutachten eines ffentlich bestellten und vereidigten Sachverstndigen einzuholen.

Quelle | BFH-Urteil vom 21.7.2020, Az. IX R 26/19, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 219134; BFH, PM Nr. 55/2020 vom 26.11.2020

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Fr Arbeitgeber

Teilnahme an einem Firmenfitnessprogramm kann steuerfrei sein

| Die monatliche 44 EUR-Freigrenze fr Sachbezge gilt auch, wenn Arbeitnehmer auf Kosten ihres Arbeitgebers an einem Firmenfitnessprogramm teilnehmen knnen. Dies hat aktuell der Bundesfinanzhof entschieden. |

Sachverhalt

Ein Arbeitgeber ermglichte seinen Arbeitnehmern im Rahmen eines Firmenfitnessprogramms, in verschiedenen Fitnessstudios zu trainieren. Hierzu erwarb er jeweils einjhrige Trainingslizenzen, fr die monatlich jeweils 42,25 EUR (zzgl. Umsatzsteuer) zu zahlen waren. Die teilnehmenden Arbeitnehmer leisteten einen Eigenanteil von 16 EUR bzw. 20 EUR.

Der Arbeitgeber lie die Sachbezge auer Ansatz, da diese ausgehend von einem monatlichen Zufluss unter die 44 EUR-Freigrenze fr Sachbezge fielen. Demgegenber vertrat das Finanzamt die Ansicht, den Arbeitnehmern sei die Mglichkeit, fr ein Jahr an dem Fitnessprogramm teilzunehmen, quasi in einer Summe zugeflossen, weshalb die Freigrenze berschritten sei. Es unterwarf die Aufwendungen fr die Jahreslizenzen abzglich der Eigenanteile der Arbeitnehmer dem Pauschsteuersatz von 30 %. Doch dem folgte der Bundesfinanzhof nicht.

Der geldwerte Vorteil ist den teilnehmenden Arbeitnehmern als laufender Arbeitslohn monatlich zugeflossen. Der Arbeitgeber hat sein vertragliches Versprechen, den Arbeitnehmern die Nutzung der Fitnessstudios zu ermglichen, unabhngig von seiner eigenen Vertragsbindung monatlich fortlaufend durch Einrumung der tatschlichen Trainingsmglichkeit erfllt.

Unter Bercksichtigung der von den Arbeitnehmern geleisteten Eigenanteile wurde daher die 44 EUR-Freigrenze eingehalten, sodass der geldwerte Vorteil aus der Teilnahme an dem Firmenfitnessprogramm nicht zu versteuern war.

PRAXISTIPP | Unter gewissen Voraussetzungen knnen Leistungen des Arbeitgebers zur Verhinderung und Verminderung von Krankheitsrisiken und zur Frderung der Gesundheit in Betrieben steuer- und sozialversicherungsfrei erbracht werden, soweit die Zuwendungen an einen Mitarbeiter 600 EUR im Kalenderjahr nicht bersteigen (Freibetrag).

Nach einer Verfgung der Oberfinanzdirektion Karlsruhe fallen unter die Steuerbefreiung des 3 Nr. 34 Einkommensteuergesetz aber insbesondere nicht: Mitgliedsbeitrge in Sportvereinen, Fitnessstudios und hnlichen Einrichtungen. Ausnahme: Die Teilnahme an den nach 20 Abs. 2 S. 2 Sozialgesetzbuch V zertifizierten Kursen setzt zwingend eine Mitgliedschaft voraus und die Kosten der Kurse werden ber die Mitgliedsbeitrge abgerechnet und durch Bescheinigungen nachgewiesen.

Quelle | BFH-Urteil vom 7.7.2020, Az. VI R 14/18, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 219499; BFH, PM Nr. 59/2020 vom 17.12.2020; OFD Karlsruhe, Verfgung vom 21.7.2020, Az. S 2342/135-St 142

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Fr Arbeitnehmer

Zur Besteuerung des Dienstwagens bei Ttigkeit im Homeoffice

| Viele Arbeitnehmer arbeiten wegen der Coronapandemie von zu Hause aus. Fahrten zwischen Wohnung und erster Ttigkeitssttte werden also oft nicht durchgefhrt. Das Landesamt fr Steuern Niedersachsen hat nun darauf hingewiesen, dass im Bereich der Dienstwagenbesteuerung keine neuen Regelungen geplant sind, um einer nur geringfgigen Nutzung eines Firmenwagens Rechnung zu tragen. |

Hintergrund: Wird der geldwerte Vorteil nach der 1 %-Regelung ermittelt, mssen Arbeitnehmer zustzlich monatlich 0,03 % des Listenpreises fr jeden Entfernungskilometer versteuern, wenn der Dienstwagen auch fr Fahrten zwischen Wohnung und erster Ttigkeitssttte berlassen wird. Wird der Pkw aber monatlich an weniger als 15 Tagen fr diese Fahrten genutzt, knnen sie die Einzelbewertung whlen. Sie mssen dann pro Fahrt nur 0,002 % des Listenpreises pro Entfernungskilometer versteuern.

Das Wahlrecht kann fr das Kalenderjahr nur einheitlich ausgebt werden. Ein Wechsel whrend des Kalenderjahres ist unzulssig. Wurde der geldwerte Vorteil also im laufenden Kalenderjahr nach der 0,03 %-Regelung versteuert, kann der Steuerpflichtige nur im Zuge seiner Einkommensteuer-Veranlagung zur Einzelbewertung wechseln.

PRAXISTIPP | Von einer Versteuerung des geldwerten Vorteils kann allenfalls abgesehen werden, wenn dem Arbeitnehmer der Firmenwagen fr volle Kalendermonate tatschlich nicht zur Verfgung gestanden hat. Der Arbeitgeber kann mit Wirkung fr die Zukunft ein Nutzungsverbot fr derartige Fahrten aussprechen; ein rckwirkendes Nutzungsverbot ist ausgeschlossen.

Quelle | LfSt Niedersachsen vom 18.6.2020, Az. S 2334-355-St 215

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Wichtige Daten und Termine

Daten fr den Monat Mrz 2021 Steuertermine/Beitrge Sozialversicherung/Verbraucherpreisindex

Steuertermine

Flligkeit:

  • USt, LSt = 10.3.2021
  • ESt, KSt = 10.3.2021

berweisungen (Zahlungsschonfrist):

  • USt, LSt = 15.3.2021
  • ESt, KSt = 15.3.2021

Scheckzahlungen:

Bei Scheckzahlung muss der Scheck dem Finanzamt sptestens drei Tage vor dem Flligkeitstag vorliegen!

Beitrge Sozialversicherung

Flligkeit Beitrge 3/2021 = 29.3.2021

Verbraucherpreisindex

(Vernderung gegenber Vorjahr)

12/19

5/20

8/20

12/20

+ 1,5 %

+ 0,5 %

- 0,1 %

- 0,7 %

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