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De facto.

Felix qui potuit rerum cognoscere causas.

Newsletter: Mandantenbrief - November 2021

Inhaltsverzeichnis der Ausgabe 11/2021:

Fr alle Steuerpflichtigen

Fr Unternehmer

Fr Arbeitgeber

Fr Arbeitnehmer

Wichtige Daten und Termine

Zum Anfang

Fr alle Steuerpflichtigen

Wieder Betrugs-E-Mails im Umlauf

| Das Bundeszentralamt fr Steuern (BZSt, Meldung vom 7.9.2021) warnt vor Betrgern, die ber die E-Mail-Adresse steuerzahler@bzst.tax-official.com versuchen, an Informationen von Steuerzahlern zu gelangen. Sie versenden E-Mails mit dem Titel Bekanntmachung ber die Steuererklrung und behaupten, die Brger knnten ber einen Link weitere Informationen zu ihrem Steuererstattungsanspruch erhalten. Das BZSt warnt davor, hierauf zu reagieren bzw. den Link in der E-Mail zu ffnen. |

Zum Anfang

Spendenabzug bei zweckgebundener Zuwendung

| Der Bundesfinanzhof hat entschieden, dass ein Spendenabzug auch dann mglich ist, wenn die Spende einer konkreten Zweckbindung unterliegt. |

Sachverhalt

Eine Steuerpflichtige wollte einem im Tierheim lebenden (kaum mehr vermittelbaren) Problemhund durch die dauerhafte Unterbringung in einer gewerblichen Tierpension helfen. Zu diesem Zweck bergab sie bei einem Treffen mit einer Vertreterin eines gemeinntzigen Tierschutzvereins und der Tierpension 5.000 EUR. Der Tierschutzverein stellte eine Spendenbescheinigung aus. Sowohl das Finanzamt als auch das Finanzgericht Kln lehnten einen Spendenabzug ab. Die eingelegte Revision war erfolgreich.

Ein konkreter Verwendungszweck steht dem steuerlichen Abzug nicht entgegen. Entscheidend ist, dass der Empfnger die Spende nicht annehmen muss. Denn er trifft die Entscheidung, ob und wie er seine steuerbegnstigten Zwecke im Einzelfall frdern mchte.

Im zweiten Rechtsgang wird nun das Finanzgericht unter Heranziehung der Satzung und weiterer Unterlagen feststellen mssen, ob bzw. unter welchen Voraussetzungen die Dauerunterbringung eines Hundes in einer gewerblichen Tierpension zur Frderung des Tierschutzes in Erwgung zu ziehen ist.

Die notwendige Unentgeltlichkeit der Spende fehlt zwar, wenn sie einer konkreten Person zugutekommen soll und hierdurch letztlich verdeckt Unterhalt geleistet wird. Dies war aber hier nicht der Fall, zumal der Hund der Steuerpflichtigen nicht gehrte.

Quelle | BFH-Urteil vom 16.3.2021, Az. X R 37/19, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 224728; BFH, PM Nr. 32/21 vom 16.9.2021

Zum Anfang

Kein Gestaltungsmissbrauch: Schenkung eines Grundstcks an die Kinder kurz vor dem Verkauf

| Hat der Steuerpflichtige die Veruerung seines Grundstcks eingefdelt, liegt nach Ansicht des Bundesfinanzhofs grundstzlich kein Gestaltungsmissbrauch vor, wenn er das Grundstck zuvor unentgeltlich auf seine Kinder bertrgt, die es dann an den Erwerber veruern. Der Veruerungsgewinn ist in diesen Fllen bei den Kindern nach deren (oftmals gnstigeren) steuerlichen Verhltnissen zu erfassen. |

Hintergrund: Wurden private Grundstcke nicht zu eigenen Wohnzwecken genutzt, unterliegt der Veruerungsgewinn der Besteuerung, wenn der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veruerung nicht mehr als zehn Jahre betrgt.

Sachverhalt

Die Mutter M erwarb 2011 ein Grundstck. Bereits ein Jahr spter bertrug sie das Eigentum unentgeltlich jeweils zu hlftigem Miteigentum auf ihre volljhrigen Kinder. Diese verkauften das Grundstck noch an demselben Tag. Der Betrag wurde je zur Hlfte an die Kinder ausgezahlt. Die Verkaufsverhandlungen wurden allein durch M gefhrt. Dadurch, dass nicht die M veruert hatte, ergab sich unter dem Strich eine Steuerersparnis von rund 14.000 EUR. Das Finanzamt und das Finanzgericht Nrnberg rechneten den Verkaufsgewinn allerdings der M zu, da ein rechtlicher Gestaltungsmissbrauch vorliege. Der Bundesfinanzhof sah das aber anders.

Bei einem unentgeltlichen Erwerb ist dem Einzelrechtsnachfolger (im Streitfall die Kinder) die Anschaffung durch den Rechtsvorgnger (im Streitfall die Mutter) nach  23 Abs. 1 S. 3 Einkommensteuergesetz (EStG) zuzurechnen. Diese Regelung dient, so der Bundesfinanzhof, der Verhinderung von Missbruchen. Denn Anschaffung ist (nur) der entgeltliche Erwerb eines Wirtschaftsguts. Ohne die Regelung des  23 Abs. 1 S. 3 EStG knnte die Besteuerung als privates Veruerungsgeschft durch eine unentgeltliche bertragung auf einen Dritten umgangen werden.

Das Bestreben, Steuern zu sparen, macht fr sich allein eine Gestaltung noch nicht unangemessen. Vorliegend ergibt sich ein Steuervorteil allein daraus, dass die unentgeltliche bertragung des Grundstcks von Gesetzes wegen akzeptiert wird mit der Folge, dass ein Veruerungsgewinn nicht vom Schenker, sondern vom Beschenkten nach dessen persnlichen Verhltnissen versteuert werden muss.

PRAXISTIPP | Im Streitfall ging es um die einkommensteuerlichen Folgen der Gestaltung. Zu beachten ist aber auch, dass eine unentgeltliche Zuwendung Schenkungsteuer auslsen kann. Bei Schenkungen an die Kinder fllt aber nur dann Schenkungsteuer an, soweit die Zuwendung unter Bercksichtigung von Vorschenkungen innerhalb eines 10-Jahres-Zeitraums den Freibetrag von 400.000 EUR bersteigt.

Quelle | BFH-Urteil vom 23.4.2021, Az. IX R 8/20, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 224334

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Fr Unternehmer

Genderte Rechtsprechung: Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten auch bei geringer Bedeutung

| Fr eine periodengerechte Gewinnermittlung mssen bilanzierende Unternehmen (z. B. eine GmbH) Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) bilden. Ein aktiver RAP ist anzusetzen, wenn Aufwendungen (z. B. Miete) fr das nchste Geschftsjahr bereits im laufenden Jahr bezahlt wurden. Nach neuer Sichtweise des Bundesfinanzhofs (16.3.2021, Az. X R 34/19) sind aktive RAP auch bei geringfgigen Betrgen zu bilden. In einem Beschluss vom 18.3.2010 (Az. X R 20/09) hatte der Bundesfinanzhof dies noch anders gesehen und u. a. ausgefhrt, dass die periodengerechte Abgrenzung im Interesse einer Buchfhrungsvereinfachung nicht bertrieben werden darf. |

Zum Anfang

Kein steuerfreier Sanierungsgewinn bei Forderungserlass aus eigenntzigem Interesse

| Nach einer Entscheidung des Finanzgerichts Hamburg liegt kein steuerfreier Sanierungsgewinn im Sinne des 3a Einkommensteuergesetz (EStG) vor, wenn es dem Glubiger an der erforderlichen Sanierungsabsicht fehlt. |

Hintergrund: Verzichten Glubiger auf Forderungen gegenber einem sanierungsbedrftigen Unternehmen, ist dieser Betrag erfolgswirksam auszubuchen. Unter bestimmten Voraussetzungen knnen diese Sanierungsgewinne aber nach 3a EStG steuerfrei bleiben.

Eine unternehmensbezogene Sanierung liegt vor, wenn der Steuerpflichtige fr den Zeitpunkt des Schuldenerlasses u. a. die Sanierungsabsicht der Glubiger nachweist. Im Streitfall gelangte das Finanzgericht aber zu der berzeugung, dass eine Sanierungsabsicht nicht einmal mitentscheidend fr den Forderungserlass war. Dem Glubiger ging es allein um eigenntzige Motive, nmlich um die Abwicklung des eigenen Engagements und um die Erzielung eines bestmglichen Ergebnisses hieraus.

Beachten Sie | Die eingelegte Nichtzulassungsbeschwerde hat der Bundesfinanzhof zurckgewiesen.

Quelle | FG Hamburg, Urteil vom 12.6.2020, Az. 5 K 160/17, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 222176; BFH, Beschluss vom 27.11.2020, Az. X B 63/20

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Keine Betriebsaufspaltung bei Stimmen-Patt

| Es liegt keine Betriebsaufspaltung vor, wenn der das Besitzunternehmen beherrschende Gesellschafter nur ber exakt 50 % der Stimmen in der Betriebsgesellschaft verfgt. Nach Meinung des Bundesfinanzhofs sind dem Gesellschafter die Stimmen seines ebenfalls beteiligten minderjhrigen Kindes nicht zuzurechnen, wenn in Bezug auf dessen Gesellschafterstellung eine Ergnzungspflegschaft besteht. |

Betriebsaufspaltung

Eine Betriebsaufspaltung liegt vor, wenn

  • ein Unternehmen (Besitzunternehmen) eine wesentliche Betriebsgrundlage an eine gewerblich ttige Personen- oder Kapitalgesellschaft (Betriebsunternehmen) zur Nutzung berlsst (= sachliche Verflechtung) und
  • eine Person oder mehrere Personen zusammen (Personengruppe) sowohl das Besitzunternehmen als auch das Betriebsunternehmen in dem Sinne beherrschen, dass sie in der Lage sind, in beiden Unternehmen einen einheitlichen geschftlichen Bettigungswillen durchzusetzen (personelle Verflechtung).

PRAXISTIPP | Bei einer Betriebsaufspaltung liegen Fluch und Segen dicht beieinander. Einerseits birgt eine unerkannte Betriebsaufspaltung die Gefahr der ungewollten Aufdeckung stiller Reserven, wenn die sachliche oder personelle Verflechtung endet. Denn dann mssen die stillen Reserven der bisher an die Betriebsgesellschaft vermieteten bzw. verpachteten Wirtschaftsgter (grundstzlich) aufgedeckt und versteuert werden.

Allerdings kann die Betriebsaufspaltung als Gestaltungselement auch bewusst eingesetzt werden, um z. B. die Haftung zu beschrnken.


Sachverhalt

Die Steuerpflichtige A und ihre beiden Kinder waren mit dem Tod des Ehemanns und Vaters Gesellschafter der Betriebs-GmbH geworden. Dieser GmbH hatte A ein betrieblich genutztes Grundstck verpachtet. Nachdem A in einer Gesellschafterversammlung, in der eine Ergnzungspflegerin ihren minderjhrigen Sohn vertrat, zur Geschftsfhrerin der GmbH bestellt worden war, lag fr das Finanzamt eine Betriebsaufspaltung vor. Denn A knne die GmbH, obwohl sie nur 50 % der Stimmen innehabe, wegen ihrer elterlichen Vermgenssorge beherrschen (= personelle Verflechtung). Somit erziele A aus der Verpachtung gewerbliche Einknfte. Das Finanzgericht Baden-Wrttemberg und der Bundesfinanzhof sahen das aber anders.

Sind ein Elternteil und dessen minderjhriges Kind an der Betriebskapitalgesellschaft beteiligt, sind die Stimmen des Kindes jedenfalls dann nicht dem Elternteil zuzurechnen, wenn hinsichtlich der Gesellschafterstellung des Kindes eine Ergnzungspflegschaft angeordnet ist. Eine Patt-Situation, bei der ein Gesellschafter nur exakt 50 % der Stimmen der Betriebsgesellschaft hlt, reicht grundstzlich nicht aus. Dies gilt selbst dann, wenn der Gesellschafter die laufende Geschftsfhrung innehat (Geschfte des tglichen Lebens).

Quelle | BFH-Urteil vom 14.4.2021, Az. X R 5/19, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 224586; BFH, PM Nr. 31/21 vom 9.9.2021

Zum Anfang

Fahrtenbuch bei kleineren Mngeln nicht zu verwerfen

| Kleinere Mngel und Ungenauigkeiten (im Streitfall: Verwendung von Abkrzungen fr Kunden und Ortsangaben; fehlende Ortsangaben bei bernachtung im Hotel; Differenzen aus dem Vergleich zwischen den Kilometerangaben im Fahrtenbuch und laut Routenplaner; keine Aufzeichnung von Tankstopps) fhren nicht zur Verwerfung des Fahrtenbuchs und der Anwendung der 1 %-Regelung, wenn die Angaben insgesamt plausibel sind (Entscheidung des Finanzgerichts Niedersachsen). |

Beachten Sie | So positiv diese Entscheidung auch ist, Steuerpflichtige sind gut beraten, die hohen Anforderungen, die an ein ordnungsgemes Fahrtenbuch gestellt werden, zu erfllen. So muss ein hndisch gefhrtes Fahrtenbuch insbesondere lckenlos und zeitnah gefhrt werden sowie in gebundener Form vorliegen.

Quelle | FG Niedersachsen, Urteil vom 16.6.2021, Az. 9 K 276/19, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 224711

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Fr Arbeitgeber

Zeitraumbezogene Zuzahlung fr einen zur Privatnutzung berlassenen betrieblichen Pkw

| Drfen Arbeitnehmer einen betrieblichen Pkw auch fr Privatfahrten nutzen, mssen sie sich hufig an den Kosten beteiligen (laufende Kosten oder Beteiligung an den Anschaffungskosten). Der Bundesfinanzhof hat nun klargestellt, wie mit zeitraumbezogenen Zuzahlungen umzugehen ist und hat dabei der Ansicht der Finanzverwaltung eine Absage erteilt. |

Zum Hintergrund: Zahlt der Arbeitnehmer fr die auerdienstliche Nutzung eines betrieblichen Pkw ein Nutzungsentgelt, mindert dies den Nutzungswert und damit auch den geldwerten Vorteil.

Sachverhalt

Nach dem Kfz-berlassungsvertrag musste der Arbeitnehmer fr die Anschaffung des Fahrzeugs in 2010 eine einmalige Zuzahlung (20.000 EUR) leisten. Die Zuzahlung erfolgte fr einen Zeitraum von 96 Monaten. Bei einer vorzeitigen Rckgabe, einem Verkauf oder Tausch sollten dem Arbeitnehmer fr jeden nicht genutzten Monat 1/96 erstattet werden.

Das Finanzamt setzte fr die Privatnutzung einen geldwerten Vorteil von 6.876 EUR pro Jahr an (1 % vom Bruttolistenpreis x 12 Monate).

Die Zuzahlung verteilte das Finanzamt nicht anteilig auf die Dauer der Nutzungsberlassung (20.000 EUR/ 96 Monate = 208,33 EUR pro Monat). Vielmehr sei der nach Anrechnung im Zahlungsjahr 2010 verbleibende Zuzahlungsbetrag in den folgenden Jahren auf den Privatnutzungswert (6.876 EUR) anzurechnen. Entsprechend mindere die Einmalzahlung den privaten Nutzungswert nur bis Ende des Jahres 2012 (20.000 EUR ./. 6.876 EUR (fr 2010) ./. 6.876 EUR (fr 2011) ./. 6.248 EUR (fr 2012) = 0 EUR verbleibend). Dieser Sichtweise hat der Bundesfinanzhof aber eine Absage erteilt.

(Einmal-)Zahlungen, die der Arbeitnehmer fr die auerdienstliche Nutzung eines betrieblichen Kfz zeitraumbezogen leistet, sind bei der Bemessung des geldwerten Vorteils auf den Zeitraum, fr den sie geleistet werden, gleichmig zu verteilen. Im Streitfall waren sie somit monatlich vorteilsmindernd zu bercksichtigen. Dies gilt entgegen der Verwaltungssichtweise auch bei Zuzahlungen des Arbeitnehmers zu den Anschaffungskosten eines ihm auch zur Privatnutzung berlassenen Kfz.

Quelle | BFH, Beschluss vom 16.12.2020, Az. VI R 19/18, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 223086

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Fr Arbeitnehmer

Das husliche Arbeitszimmer in Coronazeiten

| Wegen der Coronapandemie arbeiten viele Arbeitnehmer in ihrem huslichen Arbeitszimmer. Hier stellt sich die Frage, ob bzw. in welcher Hhe die Kosten fr das Arbeitszimmer als Werbungskosten abziehbar sind. Coronabedingt hat das Bundesfinanzministerium nun Sonderregelungen bekanntgegeben. |

Hintergrund: Kosten fr ein husliches Arbeitszimmer sind wie folgt abziehbar:

  • Bis zu 1.250 EUR jhrlich, wenn fr die betriebliche oder berufliche Ttigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur Verfgung steht,
  • ohne Hchstgrenze, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Bettigung bildet.

Dem Arbeitnehmer steht auch dann kein anderer Arbeitsplatz zur Verfgung, wenn er die Entscheidung ber das Ttigwerden im huslichen Arbeitszimmer ohne eine ausdrckliche (schriftliche) Anweisung des Arbeitgebers getroffen hat und er der Empfehlung der Bundesregierung/der Lnder gefolgt ist. Als Zeit der Coronapandemie wird dabei der Zeitraum vom 1.3.2020 bis zum 31.12.2021 angenommen.

Fr den Ttigkeitsmittelpunkt ist der qualitative Schwerpunkt der Bettigung mageblich. In der Coronazeit ist davon auszugehen, dass die Arbeiten im Betrieb und im Arbeitszimmer qualitativ gleichwertig sind, sodass die zeitlichen Aspekte entscheidend sind.

Beispiel

Ein Arbeitgeber gestattet nur eine Person pro Groraumbro. Arbeitnehmer AN verfgt ber ein husliches Arbeitszimmer und arbeitet fortan an drei Tagen pro Woche zu Hause. Folge: AN kann die Kosten fr sein Arbeitszimmer ohne Hchstgrenze absetzen.

Beachten Sie | Alternativ (oder ohne husliches Arbeitszimmer) kommt eine Homeoffice-Pauschale von 5 EUR fr jeden Tag in Betracht, an dem die Ttigkeit ausschlielich in der Wohnung ausgebt wird (max. 600 EUR im Jahr).

Quelle | BMF, Schreiben vom 9.7.2021, Az. IV C 6 - S 2145/19/10006 :013, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 224440

Zum Anfang

Fahrten zum Sammelpunkt: In diesen Fllen gilt die Entfernungspauschale

| Die Entfernungspauschale kann auch ohne erste Ttigkeitssttte relevant sein. Betroffen sind die Flle, in denen der Arbeitnehmer aufgrund arbeitsvertraglicher Festlegungen zur Aufnahme seiner beruflichen Ttigkeit dauerhaft denselben Ort (Sammelpunkt) oder dasselbe weitrumige Ttigkeitsgebiet typischerweise arbeitstglich aufsuchen muss. Mit den Voraussetzungen hat sich der Bundesfinanzhof nun (erstmals) nher befasst. |

Hintergrund

Fr die Bercksichtigung von Verpflegungspauschalen oder bernachtungskosten hat die Festlegung als Sammelpunkt oder weitrumiges Ttigkeitsgebiet keinen Einfluss, da der Arbeitnehmer weiterhin auswrts beruflich ttig wird. Vielmehr legt die Regelung des  9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4a S. 3 Einkommensteuergesetz (EStG) nur die Anwendung der Entfernungspauschale fr die Fahrtkosten von der Wohnung zu dem Sammelpunkt (bzw. zu dem nchstgelegen Zugang zum Ttigkeitsgebiet) fest. Fahrtkosten nach Dienstreisegrundstzen sind hier nicht mglich.

Sachverhalt

Ein Baumaschinenfhrer gelangte zu den jeweiligen Arbeitsorten (Baustellen) entsprechend einer betriebsinternen Anweisung jeweils mit einem Sammelfahrzeug seines Arbeitgebers. Dies betraf sowohl Fahrten mit tglicher Rckkehr als auch Fahrten zu sonstigen Arbeitsorten, an denen er (mehrtgig) bernachtete. Die Einstze auf den Fernbaustellen dauerten in der Regel die gesamte Woche. Das Finanzamt bercksichtigte die Fahrten zur Sammelstelle nur mit der Entfernungspauschale.

Bundesfinanzhof stellt wichtige Punkte heraus

Ob ein Arbeitnehmer (ohne erste Ttigkeitssttte) zur Aufnahme seiner beruflichen Ttigkeit dauerhaft denselben Ort oder dasselbe weitrumige Ttigkeitsgebiet typischerweise arbeitstglich aufzusuchen hat, wird durch die dienst- oder arbeitsrechtlichen Festlegungen sowie die diese ausfllenden Absprachen und Weisungen bestimmt. Entscheidend ist hier die ex ante-Sicht (also die Sicht im Voraus).

Das Wort typischerweise verlangt nicht, dass der Arbeitnehmer den vom Arbeitgeber bestimmten Ort oder das Gebiet im Veranlagungszeitraum ausnahmslos aufsuchen muss. Es ist nur erforderlich, dass er ihn nach der Anweisung typischerweise arbeitstglich aufzusuchen hat. Es kommt nicht darauf an, dass hierbei eine bestimmte prozentuale oder tageweise Grenze berschritten wird. Magebend ist, ob der Arbeitnehmer den Ort in der Regel aufsuchen muss. Ausnahmen sind durchaus mglich (z. B. unvorhergesehener Einsatz).

Ein dauerhaftes Aufsuchen liegt nach der gesetzlichen Definition vor, wenn die Anordnung des Arbeitgebers zum Aufsuchen desselben Orts oder desselben weitrumigen Ttigkeitsgebiets unbefristet, fr die Dauer des Dienstverhltnisses oder ber einen Zeitraum von 48 Monaten hinaus erfolgt.

Weil das Finanzgericht Thringen (Vorinstanz) einen Sammelpunkt im Sinne des  9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4a S. 3 EStG allein wegen der Anzahl der dorthin unternommenen Fahrten im Verhltnis zu den Gesamtarbeitstagen des Steuerpflichtigen angenommen hat, hat der Bundesfinanzhof den Fall zur weiteren Sachverhaltsaufklrung zurckverwiesen.

Das Finanzgericht muss nun im zweiten Rechtsgang aufklren, ob der Steuerpflichtige den Sammelpunkt auch typischerweise arbeitstglich aufsuchen sollte. Ob dies der Fall ist, wird entscheidend davon abhngen, ob von vornherein feststand, dass der Steuerpflichtige nicht nur auf eintgigen Baustellen eingesetzt werden wrde, sondern auch auf mehrtgigen Fernbaustellen. Hierfr kann auch die Betriebsstruktur des Arbeitgebers eine Rolle spielen. Ist dies der Fall, lge aus der ex ante-Sicht kein typischerweise arbeitstgliches Aufsuchen des Betriebssitzes des Arbeitgebers vor.

Quelle | BFH-Urteil vom 19.4.2021, Az. VI R 6/19, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 224144

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Wichtige Daten und Termine

Daten fr den Monat Dezember 2021 Steuertermine/Beitrge Sozialversicherung/Verbraucherpreisindex

Steuertermine

Flligkeit:

  • USt, LSt = 10.12.2021
  • ESt, KSt = 10.12.2021

berweisungen (Zahlungsschonfrist):

  • USt, LSt = 13.12.2021
  • ESt, KSt = 13.12.2021

Scheckzahlungen:

Bei Scheckzahlung muss der Scheck dem Finanzamt sptestens drei Tage vor dem Flligkeitstag vorliegen!

Beitrge Sozialversicherung

Flligkeit Beitrge 12/2021 = 28.12.2021

Verbraucherpreisindex

(Vernderung gegenber Vorjahr)

9/20

2/21

5/21

9/21

- 0,4 %

+ 1,6 %

+ 2,4 %

+ 4,1 %

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